Iva da reverse charge Repubblica di San Marino

Nel caso di acquisti istituzionali vige per gli enti locali l’indetraibilità dell’imposta, motivo per il quale non opera il meccanismo della inversione contabile, bensì l’ente è tenuto a:

- emettere un autofattura in un unico esemplare, ovvero possibilità di integrare il documento ricevuto applicando l’Iva con aliquota italiana o il titolo di inapplicabilità previsto per analoghe operazioni interne (per operazioni non imponibili, esenti, escluse). La possibilità dell’integrazione del documento ricevuto con l’IVA, seppure in contrasto con il tenore letterale dell’art. 17, comma 2 del Dpr. n. 633/72, è comunque esplicitamente ammessa dall’Amministrazione finanziaria;

- registrare l’autofattura o il documento integrato in un apposito registro (ex art. 39 del Dpr. n. 633/72) entro il mese di emissione. Tale autofattura o tale documento integrato non confluirà nella Dichiarazione Iva in quanto riferito ad un servizio ricevuto nella propria sfera istituzionale e pertanto la relativa imposta risulterà indetraibile per carenza del requisito soggettivo;

- presentazione del Modello INTRA 12 entro il mese successivo alla registrazione di cui al punto intracomunitario di beni, dall’art. 39 del D.L. 331/93). Tale orientamento è stato successivamente confermato con la Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 37/E del 29 luglio 2011.

- versamento, entro il medesimo termine del punto precedente, dell’Imposta dovuta con Mod. F24EP, codice 619E;

In tal caso opererà il meccanismo della rilevazione contabile che si effettua per gli acquisiti in ambito istituzionale con imputazione nelle partite di giro e versamento dell’imposta con mandato sempre nelle partite di giro.

Dr. Vincenzo Cuzzola 19/11/2018