Regime Iva corretto della fattura emessa dalla Regione per i servizi di pubblicazione presso il Bollettino Ufficiale Regionale

Ai sensi del comma 1 dell’art. 17ter del DPR 633/1972 “Per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di amministrazioni pubbliche, come definite dall'articolo 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, e successive modificazioni e integrazioni, per le quali i cessionari o committenti non sono debitori d'imposta ai sensi delle disposizioni in materia d'imposta sul valore aggiunto, l'imposta è in ogni caso versata dai medesimi secondo modalità e termini fissati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze”. La norma citata ha introdotto il meccanismo della scissione dei pagamenti da effettuarsi per prestazioni di servizi e cessioni di beni svolte nei confronti dell’amministrazioni pubbliche. Lo stesso art. 17ter citato, al comma 1sexies prevede che “Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle prestazioni di servizi rese ai soggetti di cui ai commi 1, 1-bis e 1-quinquies, i cui compensi sono assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito ovvero a ritenuta a titolo di acconto di cui all'articolo 25 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600”.  Una prima esclusione dall’applicazione del regime split payment è quindi rinvenibile nel citato comma 1sexies dell’art. 17ter, allorquando individua i soggetti esercenti arti e professioni soggetti a ritenuta di acconto sulle imposte. Altra causa di esclusione dall’applicazione del regime split payment è l’eventuale appartenenza, del fornitore della P.A., a regime di determinazione dell’imposta c.d. agevolato (come nel caso dei soggetti appartenenti al regime forfettario introdotto dalla L. 190/2014). Altresì, non sono soggette al meccanismo della scissione dei pagamenti, le prestazioni o cessioni di beni a cui si applica l’inversione contabile (reverse charge) poiché la veste di debitore d’imposta non è attribuita, come di regola, a colui che cede il bene o presta il servizio, bensì al cessionario o al committente, ai quali, dunque, non viene addebitata (in rivalsa) alcuna imposta, da parte di colui che ha compiuto l’operazione imponibile. Infine, sono escluse dall’ambito di applicazione dello split payment anche le operazioni rese da fornitori o soggetti appartenenti ai regimi speciali previsti dal DPR 633/1972: regimi monofase; regime del margine; regime speciale applicato dalle agenzie di viaggio; regimi agevolati ai sensi della L. 398 del 1991.

Fatta questa doverosa premessa, si ritiene che la fattura emessa dalla Regione Umbria per i servizi di pubblicazione presso il Bollettino Ufficiale Regionale, non rientrando nelle cause di esclusione previste dalla normativa e sopra richiamate, sia correttamente da assoggettare al meccanismo di scissione dei pagamenti.

In relazione alla indicazione di “fattura già pagata”, le note tecniche rilasciate da agenzia delle entrate in tema di fatturazione elettronica prevedono che nel campo 2.1.1.3 <Data> della sezione “Dati Generali” del file della fattura elettronica debba essere indicata una data ricadente nel mese in cui è stata effettuata una delle cessioni di beni ovvero in cui è stato pagato in tutto o in parte il relativo corrispettivo, che la fattura documenta.  Il tracciato (di cui alle note pratiche 1.8 del 12 dicembre 2023) nella sezione 2.1.10 FATTURA ELETTRONICA BODY – DATI DI PAGAMENTO prevede i seguenti campi da popolare:

• Condizioni Pagamento: codice che identifica le condizioni di pagamento.
• Dettaglio Pagamento:
  • Beneficiario: estremi anagrafici del beneficiario del pagamento (utilizzabile se si intende indicare un beneficiario diverso dal cedente/prestatore).
  • Modalità Pagamento: codice che identifica le modalità di pagamento.
  • Data Riferimento Termini Pagamento: data dalla quale decorrono i termini di pagamento.
  • Giorni Termini Pagamento: termine di pagamento espresso in giorni a partire dalla data di riferimento di cui all’elemento Data Riferimento Termini Pagamento.
  • Data Scadenza Pagamento: data di scadenza del pagamento.
  • Importo Pagamento: importo relativo al pagamento.

19 gennaio 2024           Alessandro Giordano

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