Trattamento fiscale locazione di porzioni di immobili ad uso di ambulatori medici

Si è del parere, pur evidenziando il caso molto particolare ed una norma che su certi aspetti si presta a diverse interpretazioni che, nel caso in esame, la fattura da parte del Comune debba essere in esenzione IVA.

Le locazioni configurano prestazioni di servizi a norma dell’art. 3, del DPR n. 633/72.

Per le operazioni di locazione immobiliare, la regola è divenuta l’esenzione dall’Iva, con applicazione dell’imposta di registro in misura proporzionale. Sono, infatti, esenti Iva le locazioni e gli affitti (e relative proroghe, cessioni e risoluzioni) aventi per oggetto i seguenti immobili ubicati nel territorio dello Stato (art. 10, comma 1, n. 8, del DPR n. 633/72):

• terreni ed aziende agricole;
• aree diverse da quelle destinate a parcheggio di autoveicoli, per le quali gli strumenti urbanistici non prevedono l’utilizzazione edificatoria;
• fabbricati abitativi e strumentali, salvo che nel contratto di locazione venga esercitata l’opzione per il regime di imponibilità Iva, nei limiti in cui la norma consente questo tipo di facoltà.

Tutti i contratti di locazione aventi ad oggetto immobili strumentali, sono soggetti a registrazione in termine fisso (30 giorni):

• indipendentemente dal regime Iva cui siano sottoposti;
• sia se redatti in forma di atto pubblico, che di scrittura privata autenticata, che in forma di scrittura privata non autenticata;
• Infine, ad eccezione dei contratti redatti in forma di scrittura privata non autenticata ed aventi durata inferiore a 30 giorni complessivi nell’anno.

Le locazioni di fabbricati strumentali sono :

• “fuori campo Iva”;  sono soggette ad imposta di registro proporzionale  (articolo 5 comma 1 lettera b della Tariffa, Parte I, allegata al DPR n. 131/86);
• esenti da Iva o imponibili Iva, sono soggette ad imposta di registro proporzionale (comma 1-bis dell’articolo 40 del DPR n. 131/86), con l’aliquota dell’1% (art. 5 comma 1 lett. a-bis della Tariffa, Parte I, allegata al DPR n. 131/86).

20 giugno 2022             Federico Gavioli

Per i clienti Halley: ricorrente QR n. 4145, sintomo n. 4201