Emissione fattura a fronte erogazione contributo

Preliminarmente è opportuno richiamare quanto contenuto nella circolare 34/E del 21.11.2013 dell’Agenzia delle Entrate, in tema di trattamento IVA per contributi erogati e i criteri generali di assoggettamento del contributo all’imposta sul valore aggiunto nel caso da tale contributo nasca una obbligazione di dare o fare.

La prassi in esame, difatti, evidenzia come un contributo assume rilevanza ai fini IVA se erogato a fronte di un’obbligazione di dare, fare, non fare o permettere, ossia quando si è in presenza di un rapporto obbligatorio a prestazioni corrispettive. In altri termini, il contributo assume natura onerosa e configura un’operazione rilevante agli effetti dell’IVA quando tra le parti intercorre un rapporto giuridico sinallagmatico. Viceversa, l’esclusione dal campo d’applicazione dell’IVA è ravvisata ogni qual volta il soggetto che riceve il contributo non è obbligato a dare, fare, non fare o promettere qualcosa come controprestazione.

Pertanto, considerato che il trasferimento c.d. forfettario è comunque collegato ad una prestazione di dare o fare (realizzazione di pensilina), si ritiene che l’Ente debba emettere una fattura in formato elettronico ed assoggettare la stessa alla scissione dei pagamenti dovendola emettere nei confronti di una azienda o organismo strumentale regionale assoggettato alle regole dello split payment con le modifiche introdotte dal D.L. 50/2017.

15 settembre 2020        Mario Petrulli